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打印十八屆三中全會對我國全面深化改革進行了全景式的設(shè)計。對作為全面深化改革的重點之一——財稅體制改革，全會對財稅體制改革作了多方位的部署，指明了財稅改革的大方向。其中，深化稅制改革的主要內(nèi)容可以概括為：穩(wěn)定稅負(fù)，完善稅收制度，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，落實稅收法定原則。
“穩(wěn)定稅負(fù)”是深化稅制改革的重要前提
三中全會首次提出了“穩(wěn)定稅負(fù)”，這是對結(jié)構(gòu)性減稅理念的深化，在內(nèi)涵上也有進一步的拓展。
自1994年實施以提高“兩個比重”為目標(biāo)的財稅體制改革以來，我國財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重逐年提高，2012年全口徑財政收入占GDP的比重達(dá)到32%左右。這一比重低于發(fā)達(dá)國家平均水平，在全世界中等收入國家中大致處于中位。可以說，現(xiàn)行廣義宏觀稅負(fù)處于較為合適的水平，不宜再繼續(xù)提高，應(yīng)保持穩(wěn)定。在穩(wěn)定廣義宏觀稅負(fù)的前提下，未來稅制改革的著力點應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面：
第一，優(yōu)化政府收入結(jié)構(gòu)。當(dāng)前我國政府收入中除了稅收外，還存在大量的政府性基金、收費等非稅收入，且這些非稅收入占比頗高，極大地影響了財政收入的規(guī)范性。2012年稅收占GDP的比重僅為19.4%，與32%的全口徑財政收入占比相比，可以發(fā)現(xiàn)，政府收入中只有60%左右來自規(guī)范的稅收。非稅收入占比過高，加重了企業(yè)和居民的稅費負(fù)擔(dān)，擠壓了稅制改革的空間。因此，未來稅制改革中，需要進一步統(tǒng)籌稅收和非稅收入的關(guān)系，規(guī)范政府參與國民收入分配的方式，對各類非稅收入和政府性基金收入加以清理、規(guī)范，把符合稅收性質(zhì)的各種基金、收費項目改為稅收，取消違規(guī)設(shè)立的、不合理的基金收費項目，為稅制改革提供更大空間。
第二，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。長久以來，我國一直實行的是以間接稅為主體的稅收制度。直接稅占全部稅收的比重過低，相關(guān)稅種設(shè)置不合理，缺乏對個人收入、財富進行全方位調(diào)節(jié)的重要稅種，削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的能力。間接稅占比過高，遠(yuǎn)超過世界其他國家。由于間接稅與商品價格高度相關(guān)，且具有累退性，間接稅比重偏高易推高物價、抑制消費需求和增加低收入者稅負(fù)痛苦，不利于縮小收入差距和促進經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型。從改革方向來看，我國稅制結(jié)構(gòu)需要逐步實現(xiàn)從間接稅向直接稅的轉(zhuǎn)變。在改革過程中，需要以穩(wěn)定稅負(fù)為前提，提高直接稅比重與降低間接稅比重協(xié)調(diào)并進，最大限度地消除改革阻力。
“完善稅收制度”是深化稅制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出完善稅收制度，對增值稅、消費稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅和環(huán)境保護稅等稅種改革提出了方向性的意見。
“推進增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率”。營業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前稅制改革的重頭戲。在“營改增”試點全國推開后，應(yīng)進一步擴大“營改增”試點范圍，將鐵路運輸、郵電通信業(yè)以及目前與試點行業(yè)關(guān)聯(lián)度較高的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入，在全國全面推進“營改增”，力爭在“十二五”末實現(xiàn)行業(yè)全覆蓋。隨著“營改增”改革的基本到位，應(yīng)盡快、適當(dāng)?shù)厍謇?、簡并現(xiàn)行較為繁瑣的稅率檔次，增強增值稅的“中性”特點，規(guī)范征管。更進一步地，未來還需要適度降低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率水平，以降低增值稅和間接稅占全部稅收的比重，為其他稅種的改革騰出適當(dāng)空間。
“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。這是此次三中全會進一步明確的消費稅改革方向。征收消費稅對環(huán)境資源、收入分配等具有特殊的調(diào)節(jié)作用。近年來，一直在對消費稅進行動態(tài)調(diào)整。應(yīng)進一步擴大征收范圍，將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源能源的產(chǎn)品及高檔消費品納入征收范圍。調(diào)整稅率，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品對環(huán)境的污染程度及對資源能源的消耗量，采取差別稅率。調(diào)整征稅環(huán)節(jié)，應(yīng)將部分品目的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并可考慮將這部分收入劃歸地方政府，以體現(xiàn)消費稅的消費地納稅原則，充實地方稅收入。
“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。近年來，對個人所得稅的調(diào)整多圍繞扣除額，收效甚微。從科學(xué)、公平的稅制設(shè)計角度來看，征收個人所得稅的目標(biāo)應(yīng)該是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，建立差別化的費用扣除制度?？煽紤]對工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得等個人經(jīng)常性收入實行綜合征收，對資本利得以及臨時性、偶然性收入實行分類征收。實行差別化費用扣除制度，將個人基本生活、教育、醫(yī)療和住房方面的支出作為確定扣除標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，同時與居民消費價格指數(shù)掛鉤，作定期調(diào)整。
“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”。房地產(chǎn)稅與百姓財產(chǎn)直接相關(guān)，此次三中全會首次提出了房地產(chǎn)稅立法的問題，與落實稅收法定原則相呼應(yīng)，也更有利于體現(xiàn)房地產(chǎn)稅的公平性，凝聚共識，減少阻力。在房地產(chǎn)稅的改革上，需要統(tǒng)籌房地產(chǎn)稅費制度，逐步整合目前房地產(chǎn)開發(fā)、流轉(zhuǎn)和保有環(huán)節(jié)涉及的諸多收費和稅收，改變目前重流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收、輕保有環(huán)節(jié)稅收的做法，將住房開發(fā)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到保有環(huán)節(jié)，推進個人住房房產(chǎn)稅改革。
“加快資源稅改革”。應(yīng)盡快將煤炭和其他具備條件的資源性產(chǎn)品的征收方式由從量征收改為從價征收，適當(dāng)提高稅率水平。在資源稅改革過程中尤其要注意堅持清費立稅的原則，在改革計征方式、提高稅負(fù)的同時，清理各類政府性基金和行政事業(yè)性收費項目，減輕企業(yè)的繳費負(fù)擔(dān)。對合理的基金收費項目，測算其收費規(guī)模，按比例折算并入資源稅中；對違規(guī)設(shè)立的、不合理的基金收費項目，要堅決撤掉。
“推動環(huán)境保護費改稅”。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在環(huán)境保護方面采取的措施比較零散和分散，突出表現(xiàn)在我國沒有開征獨立的環(huán)境保護稅，環(huán)境保護政策手段缺失。目前環(huán)境不斷惡化，應(yīng)盡快研究開征環(huán)境保護稅。在改革初期，可考慮對現(xiàn)行征收的排污費實行“費改稅”。待時機成熟時，對全部排放物全面適用環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅的稅率設(shè)計可從低水平起步，隨環(huán)境治理成本而適時調(diào)整。
“清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”是深化稅制改革的基本要求
當(dāng)前，我國稅收優(yōu)惠政策管控不嚴(yán)、不合理使用的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。優(yōu)惠政策導(dǎo)向混亂，缺乏通盤考慮，沒有結(jié)合法制進程作整體設(shè)計。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策不成體系，不同政策之間時有沖突。區(qū)域優(yōu)惠政策清理不盡且日益增多，各地攀比之風(fēng)盛行，不利于稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。更嚴(yán)重的是，地方為招商引資、搶項目、搶人才和搶稅源，紛紛采用先征后返、政府獎勵和財政補貼等手段變相減免稅，不僅破壞稅制的規(guī)范性，扭曲資源的正常配置，造成企業(yè)的不公平競爭，而且加劇了地方政府的收支矛盾。此次三中全會特別提出，“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”，這將有助于減少稅收優(yōu)惠政策的濫用，維護稅制的統(tǒng)一、規(guī)范。就當(dāng)前而言，應(yīng)研究、整合各類產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，更好地發(fā)揮優(yōu)惠政策效果，重新審視現(xiàn)有區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，明確優(yōu)惠政策到期時間，避免再出臺區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。由國務(wù)院出面，加大對地方違規(guī)出臺的各類優(yōu)惠政策的查處，清理和制止各類財政返還、越權(quán)減免稅政策。
“落實稅收法定原則”是深化稅制改革的制度保障
此次三中全會提出，落實稅收法定原則。稅收法定原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法定原則是稅法最為重要的基本原則，是民主原則和法治原則在稅法上的體現(xiàn)，也是世界各國在制定稅法時普遍遵循的重要原則。我國自1994年稅制改革以來，雖然已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅收體系框架，但在稅收法定原則方面一直沒有很好地貫徹落實。目前我國稅收體系中，僅有個人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅三個稅種是由人大立法通過的，包括增值稅、消費稅等主要稅種在內(nèi)的大部分稅種都是以“暫行條例”的行政法規(guī)形式運行的，立法級次低，與法治化的市場經(jīng)濟體制極不相稱。從操作層面來看，在各稅種暫行條例之外，多年來出臺了大量的法規(guī)、部門規(guī)章等，形成了一個繁雜的制度體系，經(jīng)過長期運行已經(jīng)積累了大量問題，亟待通過立法予以梳理、規(guī)范。
落實稅收法定原則，要求今后在深化稅制改革中，堅持稅制改革與稅收立法同步，通過改革推動立法，依靠立法深化改革，不斷提高各實體稅種的立法級次，維護稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。建議在“營改增”基本完成后即刻啟動增值稅立法工作，同時盡快將現(xiàn)行大多數(shù)稅收行政法規(guī)上升為法律，研究制定房地產(chǎn)稅法、環(huán)境保護稅法和社會保障稅法等實體稅法。
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