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中國鐵合金網(wǎng)訊：昨天，國家稅務(wù)總局公布關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告。上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇在接受記者獨家采訪時表示，這次的公告體現(xiàn)了三大要點，一是強調(diào)了居民納稅人實行月底預扣預繳的新辦法，同時明確非居民納稅人仍按次申報繳納個稅;二是涉及了按月預繳累計計算的新公式;三是通過大數(shù)據(jù)測算出勞務(wù)報酬使用超額累進的預扣率的合理區(qū)間。“這樣的算法使得納稅年度終了時，預扣預繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，為年度匯算清繳減輕了壓力，也不會占用納稅人過多資金。”
明確區(qū)別居民和非居民納稅人
公告指出，扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
具體計算公式為：非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。
根據(jù)新個稅法，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。而在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。王樺宇表示，此次公告也進一步明確了非居民納稅人仍將按月或按次進行申報，而不實行預扣預繳和年度匯算清繳。
累計計算公式避免匯算清繳
王樺宇告訴記者，此前個稅的繳納是由代扣代繳義務(wù)人按月進行代扣代繳。如今個稅改革后，按年進行征收，明年起就變成了每個月預扣預繳。
新個稅法規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，并實行相應(yīng)的超額累進稅率進行計算。這樣一來，如果某職工每個月的收入波動較大，按照每月5000元免征額并執(zhí)行相關(guān)稅率的算法可能和年度總收入計算出的個稅存在較大差異。為此，此次公告也明確了按照累計預扣計算方法進行預扣稅款。
公告指出，全面實施新個人所得稅法后，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式為：本期應(yīng)預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅額的預扣率、速算扣除數(shù)，按《個人所得稅預扣率表》(居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用)執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局回應(yīng)稱，采用累計預扣法主要是通過各月累計收入減去對應(yīng)扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預扣預繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳;另一方面，對需要補退稅的納稅人，預扣預繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。
勞務(wù)報酬所得采取累進稅率
公告還規(guī)定，針對扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。具體算法為：勞務(wù)報酬所得應(yīng)預扣預繳稅額=預扣預繳應(yīng)納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)。稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預扣預繳稅額=預扣預繳應(yīng)納稅所得額×20%。
王樺宇表示，這樣的操作也充分考慮到和以前制度的銜接。此前這三項適用的基準稅率都是20%。而針對此前有加成征收的勞務(wù)報酬所得的特殊處理，也是根據(jù)新個稅法規(guī)定并經(jīng)過后臺大數(shù)據(jù)測算后的預估計算方式，這樣能最大可能接近年度應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。年度預扣預繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。
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- [責任編輯：Jiang Li Juan ]
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