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打印投資、消費、出口的非平衡發(fā)展以及由此引起的產業(yè)與行業(yè)結構失衡是制約中國經濟長期增長的障礙，調結構、促平衡、轉變經濟發(fā)展方式成為迫在眉睫的任務，而結構性減稅正是這一大背景下的可行政策選擇。從目前情況來看，結構性減稅將加快實施推進，其中調節(jié)居民收入結構、推進稅制轉型和促進資源合理利用成為政策調節(jié)的主要目標。我們認為，未來1－2年個稅調整、增值稅轉型和資源稅征收等稅制新政將陸續(xù)實施。結構性減稅將取代大規(guī)模投資成為寬財政的代表，并作為一項長期政策實施推進。
中小企業(yè)減稅與個稅調整并舉
根據目前的政策表述，優(yōu)化需求結構的減稅政策將重點從中小企業(yè)減稅和提高居民收入兩個層面實施。
在企業(yè)端，減輕中小企業(yè)稅賦政策已經展開。例如，國稅總局等三部委2009年12月底宣布，從2010年開始，小型微利企業(yè)還將獲得一年期所得稅優(yōu)惠，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
在優(yōu)化收入分配結構方面，個稅調整成為財政政策新著力點。根據謝旭人在財政年度會議上的報告，2010年財政政策的一個重要目標是“積極支持收入分配等改革。促進調整國民收入分配格局，提高居民特別是低收入群體的收入”。個人所得稅的調整再度提上日程。個人所得稅的調整可能通過提高起征點、簡化征收層級、降低各檔稅率、扣除標準動態(tài)化等方式進行。
個稅調整將拉動社會消費品零售總額增長0.67個百分點。我們可以估算個稅減免對消費端的拉動效果。根據國家統計局的調查，目前居民邊際消費傾向為0.7，其中低收入居民的邊際消費傾向達到0.9。我們選擇0.8作為月收入2000－3000元人群的邊際消費傾向水平。根據凱恩斯的稅收乘數公式，這部分人群對應的稅收乘數為4，這意味著250億元的稅收減免將拉動1000億元消費。以2010年社會消費品零售總額14.83萬億元計算（同比增長18.4%），1000億元的消費增加將拉動消費0.67個百分點。
增值稅擴圍降率
增值稅轉型深化，服務業(yè)稅負降低。目前的增值稅轉型實際上只允許企業(yè)抵扣固定資產投資中的設備購置部分，對于占比達62%的廠房建筑不能抵免。未來增值稅轉型還將繼續(xù)深化，具體以擴圍降率的方式進行，將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍，同時適度放寬抵扣標準，輔以適當降低費率，最終以增值稅取代營業(yè)稅。在這種情況下，目前同時征收營業(yè)稅和增值稅的服務業(yè)稅賦將有所下降。
長期來看，政府希望通過對征稅范圍的調整，逐步將征收營業(yè)稅行業(yè)納入到增值稅體系內，從而進一步實現增值稅從生產型向消費型轉型。從國際比較看，英國、日本的稅制結構以所得稅和消費稅為主，法國則以增值稅為主。相比之下，中國企業(yè)稅既征收流轉領域的營業(yè)稅和增值稅，又征收利潤層面的企業(yè)所得稅。因此，增值稅的轉型既可以實現稅制與國際接軌，又降低了企業(yè)層面的稅負，增強了經濟活力。1月20日，國務院辦公廳下發(fā)了《2010年工作計劃》，增值稅立法成為年內力爭完成的重點立法項目。增值稅的進一步轉型值得期待，這也將對2010年固定資產投資構成一定的支撐。
資源稅改革方案有望近期出臺
資源稅改革從征收方式著手，煤炭和礦石行業(yè)綜合稅率大幅提高。資源稅改革是結構性政策的重要組成部分，目標旨在修正“兩高一資”行業(yè)的高利潤格局，引導經濟發(fā)展方式的轉變。
目前在全球節(jié)能減排的大背景下，資源稅改革有望加速。2010年財政年度報告就明確指出，“適時出臺資源稅改革方案，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。”國家能源局副局長吳吟近期表示，“資源稅從價計征是未來發(fā)展的方向，中央有關部門已就資源稅由從量計征向從價計征達成共識。”隨著各部門逐步統一認識，資源稅改革方案有望近期出臺。資源稅改革將重點從征收方式著手，如從量計征改為從量與從價復合計征，改定額稅率為比例稅率，改按開采量或銷售量計征為按資源儲量、回采率計征。
資源稅征收方式的轉變將會帶來行業(yè)資源稅的大幅增長。以煤炭行業(yè)為例，目前內蒙噸煤價格320元計算，在5%的資源稅率下，每噸征收資源稅16元，相比目前3.2元的資源稅，提高了5倍。因此，若煤炭、石油、礦產等全部改為從價征收，所征收的資源稅額將會出現成倍的增長。
分類型看，煤炭和礦石資源稅可能會先行推出，5%左右的稅率將帶來資源稅4－6倍的增長；石油石化行業(yè)由于已經征收了暴利稅，如果征收資源稅可能存在重復征收的問題，因此最終可能采用以資源稅替代暴利稅的方式進行改革，兩者相抵后，行業(yè)整體稅收整體略有增長。2009年全國資源稅收入接近330億元，在中性情景假設下（資源稅第二季度出臺，平均從價稅率5%左右，對應稅收增長5倍），相關行業(yè)將會多支付資源稅約600億元。
上述結構性減稅新政不會給財政政策帶來巨大壓力，這也將有助于政策的順利實施。首先，三項稅收新政實際上是“一增兩減”。中性情況下，收入端稅收調整減少財政收入250億元，增值稅轉型減少財政收入1000億元，基本與2009年相當，但資源稅改革可以增加財政收入約600億元，合計僅直接影響財政收入約650億元。其次，財政減稅實際上“做大了蛋糕”，企業(yè)投資、盈利的積極性都會有所增強，對應營業(yè)稅和增值稅都會有所增加，可在一定程度上抵消減稅的效果。再次，由于投資的放緩，部分資金可以騰挪用于減稅。按照4萬億投資計劃，2009年原定發(fā)放4875億元，而實際只發(fā)放了約2800億元。在目前嚴控新開工項目的背景下，結余的部分資金或推后至2011年，或可變更用于減稅調結構。（來源：證券日報）
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